〖会计实务〗

〖会计实务〗

【会计实务】建筑企业总分包工程的三种会计处理技巧归纳

2017-04-11 热度:977 ℃


会计核算的依据是国家的相关法律、法规和企业会计准则、会计制度。然而,在《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号--建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确的规定。目前在施工企业会计实践中,对分包工程的会计处理方法主要有两种:第一种作法将分包的工程收入纳入本公司的收入,将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本,与自己承建的工程做同样的处理;第二种作法视分包工程与自己没有关系,分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。


比较而言,第一种作法的特点是全面反映了总承包方的收入与成本,与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的;第二种作法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好,但却没有全面反映总承包方的收入与费用;再者,按第一种作法确认的收入与《营业税暂行条例》营业额的差异,属于会计规定与税法规定的正常差异,并不影响对分包工程的会计核算。因此,承包方企业在核算分包工程在各会计期间的营业收入与费用时,可按照第一种作法的进行账务处理。


(一)在总包方代扣代缴分包营业税的情况下:


例:乙建筑公司承包一项工程,工期10个月,总承包收入8000万元,其中装修工程2000万元,分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元,项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下:


①乙公司完成项目发生成本费用时,


借:工程施工——合同成本55000000


  贷:原材料等55000000


收到甲方一次性结算的总承包款时,


借:银行存款80000000


  贷:工程结算80000000


②计提营业税金及代扣营业税时,


计提营业税金=(8000-2000)x3%=180(万元)


应代扣营业税=2000x3%=60(万元)


借:营业税金及附加1800000


  应付账款600000


  贷:应交税费——应交营业税2400000


③缴纳营业税时,


借:应交税费——应交营业税2400000


  贷:银行存款2400000


④分包工程完工验工结算时,


借:工程施工——合同成本20000000


  贷:应付账款20000000


⑤支付工程款时,


借:应付账款19400000


  贷:银行存款19400000


⑥乙公司确认该项目收入与费用时,


借:主营业务成本75000000


  工程施工——合同毛利5000000


  贷:主营业务收入80000000


⑦工程结算与工程施工对冲结平时,


借:工程结算80000000


  贷:工程施工——合同成本75000000


                     ——合同毛利5000000


(二)在总包方不代扣代缴分包营业税的情况下:


例:乙建筑公司承包一项工程,工期10个月,总承包收入8000万元,其中装修工程2000万元,分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元,项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下:


①乙公司完成项目发生成本费用时,


借:工程施工——合同成本55000000


  贷:原材料等55000000


收到甲方一次性结算的总承包款时,


借:银行存款80000000


  贷:工程结算80000000


②计提营业税金时,


计提营业税金=(8000-2000)x3%=180(万元)


借:营业税金及附加1800000


  贷:应交税费——应交营业税1800000


③缴纳营业税时,


借:应交税费——应交营业税1800000


  贷:银行存款1800000


④分包工程完工验工结算时


借:工程施工——分包成本19400000


                    ——分包成本(营业税金及附加)600000


  贷:应付账款20000000


⑤支付工程款时


借:应付账款20000000


  贷:银行存款20000000


⑥乙公司确认该项目收入与费用时


借:主营业务成本74400000(19400000+55000000)


  应交税费——应交营业税600000


  工程施工——合同毛利5000000


  贷:主营业务收入80000000


⑦工程结算与工程施工对冲结平时


借:工程结算80000000


  贷:工程施工——合同成本75000000


  ——合同毛利5000000


根据分包人提供的发票,到主管税务机关退还营业税及附加:


借:银行存款600000


  贷:应交税费——应交营业税600000


(三)在建设单位代扣代缴总包和分包营业税的情况下:


例:乙建筑公司承包一项工程,工期10个月,总承包收入8000万元,其中装修工程2000万元,分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元,项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下:


①乙公司完成项目发生成本费用时,


借:工程施工——合同成本55000000


  贷:原材料等55000000


收到甲方一次性结算的总承包款时,


借:银行存款77600000


  应交税费——应交营业税2400000


  贷:工程结算80000000


②计提营业税金及代扣营业税时,


计提营业税金=(8000-2000)x3%=180(万元)


应代扣营业税=2000x3%=60(万元)



借:营业税金及附加1800000


  应付账款600000


  贷:应交税费——应交营业税2400000


③分包工程完工验工结算时,


借:工程施工——合同成本20000000


  贷:应付账款20000000


④支付工程款时,


借:应付账款19400000


  贷:银行存款19400000


⑤乙公司确认该项目收入与费用时,


借:主营业务成本75000000


  工程施工——合同毛利5000000


  贷:主营业务收入80000000


⑥工程结算与工程施工对冲结平时,


  借:工程结算80000000


  贷:工程施工——合同成本75000000


                   ——合同毛利5000000 


相关文章

【会计实务】如何快速制作一个工作表目录索引?

【会计实务】如何快速制作一个工作表目录索引?

 Excel工作薄中的工作表有很多,想要做一个目录索引方便快速查找,该怎么制作呢?1、打开一个Excel工作簿,我这里就新建一些工作表来举例,如图。2、在第一个工作表上点击鼠标右键,选择插入...

【会计实务】会计必看!快编现金流量表的捷径

【会计实务】会计必看!快编现金流量表的捷径

现金流量表是企业年度财务主要报表之一。部分中小型企业会计人员不能独立编制现金流量表,或编表费时费力,原因主要有两点:一是“经营活动产生的现金流量”不易计算,稍具规模的企业,使用软件记账,在编制“记账凭...

【会计实务】会计人注意:年终会计处理10大误区!

【会计实务】会计人注意:年终会计处理10大误区!

误区一:跨年增值税专用发票不能认证抵扣误区二:委托其他纳税人代销货物,未收到代销清单及货款的也要在年度确认为增值税纳税义务发生时间误区三:增值税一般纳税人认定期限,以每年12月31日为截止日期误区四:...

【会计实务】数据透视表的3个另类用法,对会计很有用!

【会计实务】数据透视表的3个另类用法,对会计很有用!

提到数据透视表,毫无疑问是分类汇总和数据分析用的,但你知道他还有别的用途吗?一提取多表不重复值有3个表,需要把不重复的产品名称提取出来放在新表中。谁想到的,竟然用数据透视表来完成。注:按alt+d&n...

【会计实务】出差补贴是否可以不用发票?

【会计实务】出差补贴是否可以不用发票?

提问公司制定了出差人员每天补贴60元,出差人员报销该出差补贴时是否可以不用发票,若可以不用发票,需要进行怎样处理该补贴才能进行所得税前抵扣?专家回复:出差补贴不需要发票。直接填列在差旅费报销单里,不需...

【会计实务】现金存取的实际操作案例,赶紧来跟着学起~

【会计实务】现金存取的实际操作案例,赶紧来跟着学起~

现金收付可以说基本上占据了出纳工作的大部分时间,每一分钱每一张票据对于出纳来说都是不能马虎的。今天给小白们带来现金存取的实际操作案例:No.1存现金《中华人民共和国现金管理暂行条例》规定:开户单位库存...

发表评论

◎欢迎参与讨论,请在这里发表您的看法、交流您的观点。