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提醒!7类小规模纳税人可自开增值税专票,但7个事项一定要注意!

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自2016年8月1日起,国家税务总局陆续开展了增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点工作。为进一步激发市场主体创业创新活力,促进小微企业发展,国家税务总局决定,自2018年2月1日起,将工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人纳入自行开具增值税专用发票试点范围。那么哪些小规模纳税人可以自开专票?哪些事项需要注意?

七类小规模纳税人

  

住宿业小规模纳税人。《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)规定,自2016年11月4日起,在全面范围内开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。


月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为,可自行开具增值税发票。


鉴证咨询业小规模纳税人。《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第4号)规定,自2017年3月1日起,为保障全面推开营改增试点工作顺利实施,方便纳税人发票使用,税务总局决定,将鉴证咨询业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。


也就是说月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、咨询公司等鉴证咨询业增值税小规模纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为,需要开具专用发票的,可以自行开具。


建筑业小规模纳税人。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定,自2017年6月1日起,将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。


月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的建筑业增值税小规模纳税人提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,通过增值税发票管理新系统自行开具。


工业小规模纳税人。国家税务总局《关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局〔2017〕45号公告)规定:自2018年2月1日起,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以自行开具。


信息传输业小规模纳税人。国家税务总局《关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局〔2017〕45号公告)指出:自2018年2月1日起,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具。


软件业小规模纳税人。国家税务总局《关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局〔2017〕45号公告)指出:自2018年2月1日起,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具。


信息技术服务业小规模纳税人。国家税务总局《关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局〔2017〕45号公告)指出:自2018年2月1日起,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具。


自行开票的七个注意事项


 1 注意七行业选定自行开具专票,不可以申请代开。列入自开专票试点的七类小规模纳税人,如果选定自行开具专票后,不得申请税务机关为其代开。


 2 注意销售取得的不动产不能自开,出租不动产可自开。即试点七类小规模纳税人销售其取得的不动产,需要开具专票的,仍须向地税机关申请代开,不得自行开具。需要注意的是,试点小规模纳税人出租不动产,需要开具专用发票的,自行开具,不需要向税务机关申请代开。例如,小规模纳税人A酒店,2017年8月份提供住宿服务取得收入20万元,另外出售一处门面房取得收入100万元,出租一处房产取得租金10万元。那么,住宿服务和出租不动产由酒店自行开具开具专票;转让不动产则应到地税机关申请代开专票。


 3 注意发生兼营行为均可自行开具专票。也就是说,上述七个行业小规模纳税人,如果其发生兼营行为,比如销售货物或其他应税行为,需要开具专票的,均自行开具,税务机关不再为其代开(转让不动产除外)。例如,B建筑公司是小规模纳税人,2017年7月份提供建筑服务取得收入15万元,另外该公司还兼营建筑材料销售,销售材料取得收入5万元。对于该建筑公司,不仅是15万元的建筑工程款可自行开具专票,兼营的销售材料收入5万元需要开具专票的,也由B公司自行开具,无需申请代开,税务机关也不为其代开。


 4 注意自行开具的条件。小规模纳税人要自开专票必须满足三个条件:一是营业执照的经营范围内含有住宿业、咨询服务或建筑业、工业、软件业、信息传输业、信息技术服务业。二是月销售额过三万或者季销售额超过9万。三是有开增值税专用发票的需要。


 5 注意申请安装增值税发票管理新系统。开增值税专用发票必须申请安装增值税发票管理新系统,否则无法开具。


 6 注意自开专票申报表填写。试点纳税人应当在规定的纳税申报期内就所开具的增值税专用发票所涉及的税款,向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时,应当将当期开具增值税专用发票的销售额,按照3%和5%的征收率,分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。


 7 注意享受自开专票便利也要防范风险。纳入此次自开增值税专用发票试点的小规模纳税人在享受由此带来的便利时,还应当特别注意相关风险的防范。增值税专用发票与普通发票同属于增值税发票,但是,由于增值税专用发票特有的税款抵扣功能,因此,其管理制度更严、法律责任更重。试点纳税人很可能会成为一些有获取虚开增值税专用发票企图的不法分子的新目标。而按照现行规定,对于虚开发票的,税务机关可处50万元以下的罚款。尤需引起纳税人重视和警醒的是,对虚开普通发票与增值税专用发票行为的刑事处罚规定差异很大。虚开普通发票100份以上或者虚开金额累计在40万元以上的,涉嫌构成虚开发票罪,最高可处7年以下有期徒刑;而虚开增值税专用发票,虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上的,涉嫌构成虚开增值税专用发票罪,最高可处无期徒刑。

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