【会计实务】你知道增值税的5种“比例”吗？如何与会计协调，一文一例看清楚！

A企业为建筑企业，注册地在甲市，增值税一般纳税人。2017年1月在乙市为B公司提供建筑服务，适用一般计税方式。合同约定工程完成30%进度时，应收取含税工程款555万元。2017年6月双方确认了30%的工程进度，并收到该工程款，同时支付该项目的分包方工程款111万元，取得增值税专用发票注明税额为11万元。2017年6月还发生以下业务：取得高速路通行费发票1.03万元。处置一批2009年之前购入的设备，取得变卖收入20.6万元。将使用10年的办公楼出租，收取承租方2年的房租630万元，适用简易计税方式。　

账务处理如下：（单位，万元）

1. 工程进度结算　　

借：应收账款——B公司 555　　

　　       贷：工程结算 500　　

　　       应交税费——待转销项税额  55 [555÷（1+11%）×11%]　　

2. 2017年6月确认　　

借：应交税费——待转销项税额 55　　

　　       贷：应交税费——应交增值税（销项税额）  55　　

3. 支付外包工程款　　

借：工程施工 100　　

　　       应交税费——应交增值税（进项税额）11　　

　　       贷：银行存款  111　　

4. 7月征期在乙市预缴增值税　　

借：应交税费——预交增值税 8 [（555-111）÷（1+11%）×2%]　　

　　        贷：银行存款  8　　

5. 报销高速公路通行费　　

借：管理费用等 1　　

　　       应交税费——应交增值税（进项税额）  0.03　　

　　       贷：银行存款   1.03　　

6. 固定资产清理　　

（1）清理收入及应纳税额　　

借：银行存款 20.6　　

　　       贷：固定资产清理 20 [20.6÷（1+3%）]　　

　           应交税费——简易计税 0.6 [20.6÷（1+3%）×3%]　　

（2）1%的减免税会计处理　　

借：应交税费——简易计税 0.2[20.6÷（1＋3%）×1%]　　

　　       贷：营业外收入 0.2　　

（3）7月征期减按2%缴纳增值税　　

借：应交税费——简易计税 0.4 [20.6÷（1+3%）×2%]　　

　　       贷：银行存款 0.4　

7. 办公楼出租　　

（1）收到2年租金　　

借：银行存款 630　　

　　       贷：预收账款——房租收入  630　　

（2）计提增值税　　

借：其他应收款——预收房租增值税 30　　

　　        贷：应交税费——简易计税 30 [ 630÷（1+5%）×5%]　　

（3）分期计提收入　　

借：预收账款——房租收入 26.25（630÷24）　　

　　       贷：其他业务收入 25　　

　　        其他应收款——预收房租增值税  1.25　　

（4）7月征期缴纳房租增值税　　

借：应交税费——简易计税 30 [ 630÷（1+5%）×5%]　　

　　       贷：银行存款 30　

8. 6月底结转相关科目　　

当月一般计税应缴纳增值税43.97万元（55-11-0.03）。　　

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 43.97　　

　　        贷：应交税费——未交增值税     43.97　　

注：“应交税费——简易计税”科目不需要结转到其他科目。　　

9. 假设7月实现销项税额5万元，未取得进项税额，则当期实现增值税额为5万元。　　

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 5　　

　　       贷：应交税费——未交增值税 5　　

同时，将预缴增值税转入未交增值税5万元　　

借：应交税费——未交增值税 5　　

　　        贷：应交税费——预交增值税 5　　

注：7月用预缴增值税抵减了全部的应纳增值税，本月不再缴增值税。即“应交税费——预交增值税”借方8万元，贷方抵减应纳增值税额5万元后，还剩3万元可以递延到以后各期抵减应纳增值税额。