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    前言

各位小伙伴们，大家好呀！

本篇文章，我们来聊一聊第二类金融资产。

鲁迅说：我家门前有两棵树，一棵是枣树，另一棵也是枣树。

准则说，我们这也有两种金融资产：

一种是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

另一种也是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

这句话是啥意思呢？

先来回顾一下金融资产的分类。

我们可以看到，有两条路最终都指向了同一类金融资产。

为了区分这两棵“枣树”，我们在它们的名字前加上个前缀。

一个叫，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

另一个叫，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

本篇文章，我们就来聊一聊，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

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    其他债权投资

从分类的流程上看，本文聊的这类金融资产，与第一类金融资产在“属性”上并没有什么不同

差别仅在企业管理金融资产上，即业务模式上的不同。

简单来说就是，大家养的都是母鸡，你是留着下蛋；而我是留着下蛋或者出售。

我们比照以摊余成本计量的金融资产，看一看这类金融资产都有哪些具体内容？

本篇文章的主角登场了——其他债权投资。

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    会计处理

与债权投资科目一样，其他债权投资计量的还是债券。

但是这一次，企业不仅仅关心对方还有多少本金和利息没有支付；

还在乎自己的这张“欠条”值多少钱。

所以，在记账方面

平时按照摊余成本计量，到了期末（报告日）再按资产的公允价值进行调整。

而摊余成本与公允价值的差额，则计入到其他综合收益。

是不是很简单？

我们借上篇文章的一个案例，看看具体的会计处理。

我们假设这里的债券可以购买半份，隔壁老王一听还有这好事，购买了12.5份债券，正好是1000元。

通过计算，我们得到下面这张表。

我们直接看会计处理：

①、购入包子铺债券

借：其他债权投资——成本              1250

    贷：银行存款                            1000

    贷：其他债权投资——利息调整     250

②、计提第一年利息

借：应收利息                           59

借：其他债权投资——利息调整   41

    贷：投资收益                      100

③、收到第一年利息

借：银行存款       59

    贷：应收利息   59

到这里为止，会计处理都与债权投资科目相同

④、调整第一年末公允价值

第一年年末，假设由于市场利率变动，老王手里的包子铺债券变成了香饽饽，如果拿到市场上出售，可以卖到1200元。

此时，其他债权投资科目的摊余成本是1041元，与当下公允价值1200元相差159，需要进行调整。

借：其他债权投资-公允价值变动  159

    贷：其他综合收益                 159

我们假设，后续各年度该债券的公允价值如下表所示：

后续每年，重复做②~④相似的会计处理即可。

值得一提的是，有些小伙伴可能会在每年公允价值变动这里犯小错误。

注意：后续各年公允价值变动调整的金额，并不等于当年公允价值与摊余成本的差额；也不是两年公允价值之间的差额。

而是当年末，其他债权投资一级科目累计账面价值，与当年公允价值的差。

具体计算过程请看上表最后一列。

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    总结

本篇文章的内容相对简单，其他债权投资本质上仍然是债券。

由于多了“出售”这一条属性，债券持有人更关注金融资产在市场上的价格变动。

所以，在实际利率法的基础上，加上了公允价值调整这一步骤。